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Unter „Handelssteuer“ versteht man im finanziellen und rechtlichen Kontext den Kauf und Verkauf von Finanzinstrumenten wie Aktien, Schuldtiteln (Anleihen, Schuldverschreibungen), Derivaten (Futures, Optionen), Anteilen an Investmentfonds und anderen strukturierten Finanzprodukten. In Thailand werden diese Aktivitäten in erster Linie auf regulierten Plattformen wie der Stock Exchange of Thailand (SET), dem Market for Alternative Investment (MAI) und der Thailand Futures Exchange (TFEX) durchgeführt. Diese Plattformen unterliegen der Aufsicht der Securities and Exchange Commission (SEC), einer unabhängigen Regulierungsbehörde, die gemäß dem Securities and Exchange Act B.E. 2535 (1992) eingerichtet wurde. Die SEC gewährleistet die Einhaltung sowohl aufsichtsrechtlicher als auch von Offenlegungspflichten, um die Marktintegrität zu wahren und den Anlegerschutz zu gewährleisten.
Das thailändische Finanzamt regelt die Besteuerung von Einkünften aus dem Handel durch das Steuergesetz, insbesondere die Abschnitte 40 bis 50, in denen verschiedene Einkommensquellen klassifiziert und die anwendbare steuerliche Behandlung festgelegt werden. Ergänzt werden diese Gesetze durch Ministerialverordnungen (insbesondere die Verordnung Nr. 126) und Königliche Erlasse (wie den Königlichen Erlass Nr. 10), die Steuerbefreiungen vorsehen oder Quellensteuerpflichten für handelsbezogene Einkünfte auferlegen.
Dieser Artikel bietet eine umfassende rechtliche Analyse der steuerlichen Auswirkungen des Handels in Thailand und behandelt die Regelungen für thailändische und ausländische Investoren, sowohl natürliche als auch juristische Personen. Er beleuchtet zudem die Auswirkungen von Doppelbesteuerungsabkommen auf Handelssteuern und skizziert wichtige Bestimmungen, die Investoren kennen müssen, um das thailändische Steuerrecht einzuhalten und ihre Investitionsstrukturen zu optimieren.
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Table of Contents
Einkommensarten, die in Thailand der Handelssteuer unterliegen
Einkünfte aus Handelsgeschäften werden in der Regel in vier steuerpflichtige Komponenten unterteilt: (1) Kapitalgewinne, (2) Dividendeneinkünfte, (3) Zinserträge und (4) Gewinne oder Abschläge aus Schuldtiteln oder Finanztransaktionen. Die steuerliche Behandlung jeder Kategorie hängt von mehreren Variablen ab, darunter dem Aufenthaltsstatus des Anlegers (ansässig vs. nicht ansässig), der Rechtsform des Anlegers (natürliche oder juristische Person), der Art der zugrunde liegenden Transaktion (börslich oder außerbörslich) und dem Bestehen eines Doppelbesteuerungsabkommens (DBA) zwischen Thailand und dem Wohnsitzland des Anlegers.
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Einzelinvestoren
Thailändische Einzelinvestoren, die an der SET oder der TFEX handeln, unterliegen im Allgemeinen besonderen Vorschriften gemäß dem Steuergesetz.
Bei Kapitalgewinnen sind Einzelinvestoren gemäß § 42(17) des handelssteuer Steuergesetzes im Allgemeinen von der Einkommensteuer befreit, wenn die Gewinne aus dem Verkauf von an der SET notierten Aktien stammen. Außerbörsliche (OTC-)Transaktionen sind jedoch nicht steuerbefreit und müssen gemäß § 40(4)(g) in die jährliche Einkommenserklärung aufgenommen werden.
Dividendeneinkünfte thailändischer Privatanleger unterliegen gemäß Abschnitt 50(2)(e) des Steuergesetzes einer Quellensteuer von 10 %. Steuerpflichtige haben die Wahl, entweder die Quellensteuer als endgültig zu akzeptieren oder die Dividendeneinkünfte in ihrer jährlichen Einkommensteuererklärung anzugeben; in diesem Fall kann eine Steuergutschrift gemäß Abschnitt 47 bis zur Anwendung kommen. Einkünfte aus Investmentfonds oder anderen Organismen für gemeinsame Anlagen unterliegen ebenfalls einer Quellensteuer von 10 %. Weitere Informationen zur Steuer in Thailand finden Sie auf unserer Website.
Zinserträge werden für natürliche Personen gemäß § 40 Abs. 4 Buchstabe a und § 50 Abs. 2 Buchstabe b des Steuergesetzes mit einem Pauschalsatz von 15 % besteuert. Je nach Herkunft und Struktur der Zinsen sind jedoch bestimmte Ausnahmen vorgesehen.
So sind beispielsweise Zinserträge aus Staatsanleihen oder Anleihen, die von bestimmten Finanzinstituten begeben und im Ausland verkauft werden, gemäß der Ministerialverordnung Nr. 126, Absatz 2(21) des handelssteuer von der Quellensteuer befreit. Ebenso können Zinsen aus Spareinlagen in staatlich geförderten Sparprogrammen oder bestimmten zugelassenen Schuldverschreibungen gemäß § 42(10) und den einschlägigen Ministerialverordnungen ebenfalls für eine Befreiung in Frage kommen. Darüber hinaus können, wenn es sich bei dem zahlenden Unternehmen um eine staatliche Einrichtung oder eine Bank handelt, die Nullkuponanleihen an ausländische Investoren verkauft, Ausnahmen gemäß dem Königlichen Erlass Nr. 10 und Abschnitt 5 octo des Steuergesetzbuchs gelten.
Juristische handelssteuer Investoren
Juristische Personen, einschließlich in Thailand registrierter Unternehmen und Personengesellschaften, müssen alle Handelserträge in ihre Berechnung der Körperschaftsteuer (CIT) einbeziehen. Wenn ein thailändisches Unternehmen an der thailändischen Börse (SET) notiert werden möchte, muss es zudem die Form einer Aktiengesellschaft (PLC) gemäß dem Gesetz über Aktiengesellschaften B.E. 2535 (1992) annehmen. Diese Anforderung gewährleistet die Einhaltung der Notierungsvorschriften und Transparenzpflichten nach handelssteuer thailändischem Wertpapierrecht.
Kapitalgewinne unterliegen keiner Quellensteuer, müssen jedoch in den jährlichen Steuererklärungen angegeben werden. Der anwendbare Körperschaftsteuersatz beträgt gemäß § 65 des Steuergesetzes in der Regel 20 %.
Dividendeneinkünfte juristischer Investoren unterliegen einer Quellensteuer von 10 %, es sei denn, das Unternehmen hält mindestens 25 % der Stimmrechtsanteile an der dividendenausschüttenden Gesellschaft; in diesem Fall kann die Dividende unter bestimmten, in § 65 bis (10) und im Königlichen Erlass Nr. 262 festgelegten Bedingungen von der Steuer befreit sein.
Zinserträge unterliegen im Allgemeinen ebenfalls einer handelssteuer Quellensteuer von 1 %, wobei für von Finanzinstituten gezahlte Zinsen Ausnahmen gemäß der Ministerialverordnung Nr. 126 gelten.
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Besteuerung ausländischer handelssteuer Investoren
Privatanleger
Ausländische Privatpersonen, die in Thailand keine Geschäftstätigkeit ausüben, aber direkt an der SET oder TFEX handeln, werden anders behandelt als thailändische Gebietsansässige. Gemäß den Richtlinien der Steuerbehörde, die in offiziellen Broschüren zusammengefasst sind, sind Kapitalgewinne aus dem Verkauf von an der SET notierten Aktien in der Regel steuerfrei. Erfolgt der Verkauf jedoch außerbörslich (OTC) oder ist der Anleger in einem Land ansässig, das kein Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) mit Thailand hat, kann gemäß § 50(2)(b) eine Quellensteuer von 15 % anfallen.
Dividendeneinkünfte ausländischer Privatanleger unterliegen einer handelssteuer Quellensteuer von 10 %. Dies gilt sowohl für Dividenden von börsennotierten Gesellschaften und Gesellschaften mit beschränkter Haftung als auch für Ausschüttungen von Investmentfonds. Dividenden von Unternehmen, die vom Board of Investment (BOI) gefördert werden, sind jedoch von der Besteuerung befreit.
Zinserträge für ausländische Privatpersonen werden mit einem Pauschalsatz von 15 % besteuert, es sei denn, ein Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Thailand und dem Wohnsitzland des Anlegers sieht einen niedrigeren Satz oder eine Befreiung vor. Besondere Ausnahmen gelten für Zinsen auf Anleihen, die von der thailändischen Regierung oder qualifizierten Finanzinstituten gemäß der Ministerialverordnung Nr. 126 begeben wurden.
Juristische handelssteuer Investoren
Für ausländische juristische Investoren, wie ausländische Unternehmen oder Fonds, die keine Geschäftstätigkeit in Thailand ausüben, gilt eine ähnliche Regelung.
Kapitalgewinne aus Verkäufen an der SET sind grundsätzlich steuerfrei. Werden die Gewinne jedoch außerbörslich (OTC) realisiert oder stammt der Anleger aus einem Land ohne Doppelbesteuerungsabkommen, gilt gemäß § 70 des Steuergesetzes eine Quellensteuer von 15 %.
Dividendeneinkünfte unterliegen einer handelssteuer Quellensteuer von 10 % ohne Steuergutschriften. Ausnahmen gelten für Dividenden von BOI-geförderten Unternehmen, die steuerfrei sind. Weitere Befreiungen gelten, wenn der ausländische juristische Investor 25 % oder mehr der Anteile an dem dividendenzahlenden Unternehmen hält und bestimmte Haltefristanforderungen erfüllt sind.
Zinserträge werden gemäß § 70 mit einem Steuersatz von 15 % besteuert, jedoch gelten im Rahmen von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) Befreiungen oder ermäßigte Sätze. Zinsen aus im Ausland verkauften Staats- oder Finanzinstitutsanleihen können gemäß der Ministerialverordnung Nr. 126 und dem Königlichen Erlass Nr. 10 ebenfalls befreit sein.
Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) und ihre Auswirkungen auf handelssteuer
Thailand hat mit 57 Ländern Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen, um die Doppelbesteuerung von Einkünften, einschließlich Handelserträgen, zu beseitigen oder zu verringern. Diese Abkommen spielen eine entscheidende Rolle bei der Bestimmung der endgültigen Steuerlast für ausländische Investoren.
Kapitalgewinne sind am stärksten von Doppelbesteuerungsabkommen betroffen. Nach Angaben der Steuerbehörde profitieren 30 Länder von einer vollständigen Befreiung von der Kapitalertragsteuer in Thailand. Dazu gehören Frankreich, Deutschland, Italien, Belgien, Singapur und Indien. Einige Länder genießen nur unter bestimmten Bedingungen eine Befreiung, wie beispielsweise die Niederlande, das Vereinigte Königreich und Kanada. Umgekehrt sind 27 Länder – darunter die Vereinigten Staaten, Australien, Japan und China – in Thailand nicht von der handelssteuer Kapitalertragsteuer befreit.
DBA beeinflussen auch die geltenden Quellensteuersätze auf Dividenden und Zinsen. In vielen Fällen können die Standardsätze von 10 % für Dividenden und 15 % für Zinsen gemäß den Bestimmungen des Abkommens gesenkt oder sogar ganz entfallen. So begrenzt beispielsweise das DBA zwischen Thailand und Frankreich die Quellensteuer auf Dividenden in der Regel auf 10 % und auf Zinsen auf 10 %, vorbehaltlich bestimmter Voraussetzungen.
Um von den Bestimmungen des Doppelbesteuerungsabkommens zu profitieren, müssen ausländische Investoren die vom thailändischen Finanzamt festgelegten Verwaltungsverfahren einhalten. Dazu gehört die Einreichung einer gültigen Ansässigkeitsbescheinigung (Certificate of Residence, COR), die von der Steuerbehörde des Wohnsitzlandes des Investors ausgestellt wurde. Die COR muss den Steuerpflichtigen eindeutig identifizieren und bestätigen, dass der Investor im betreffenden Steuerjahr im Vertragsland steuerlich ansässig ist. Das Formular muss ordnungsgemäß unterzeichnet und datiert sein und gegebenenfalls von handelssteuer Belegen begleitet werden. Darüber hinaus muss der Steuerpflichtige das offizielle thailändische Formular zur Inanspruchnahme von Abkommensvorteilen, bekannt als „Withholding Tax Certificate“, ausfüllen und es vor oder zusammen mit der Einkommenszahlung bei der Steuerbehörde einreichen, um sicherzustellen, dass der richtige Quellensteuersatz an der Quelle angewendet wird. Wird das Formular nicht im Voraus eingereicht, muss der Investor die zu viel einbehaltene Steuer möglicherweise über ein formelles Rückerstattungsverfahren zurückfordern.
Fazit
Die handelssteuer in Thailand sind komplex und unterliegen einer Kombination aus inländischen Steuergesetzen, Finanzmarktvorschriften und internationalen Abkommen. Die steuerliche Behandlung von Handelserträgen hängt von mehreren Faktoren ab, darunter die Art der Erträge (Kapitalgewinne, Dividenden oder Zinsen), der Aufenthaltsstatus und die Rechtsform des Anlegers sowie die Frage, ob die Transaktion an der SET oder der TFEX oder außerhalb dieser Börsen stattfindet.
Thailändische Anleger genießen spezifische Befreiungen und feste Steuersätze, während ausländische Anleger mit Quellensteuern konfrontiert sein können, die durch die Inanspruchnahme von Doppelbesteuerungsabkommen gemildert werden können. Juristische Personen müssen auf Gewinne Körperschaftssteuer entrichten, während private Anleger je nach Quellensteuer die Wahl haben, Einkünfte in ihre jährlichen Steuererklärungen einzubeziehen oder davon auszuschließen.
Sowohl für gebietsansässige als auch für gebietsfremde Anleger erfordert der rechtliche Rahmen eine sorgfältige Abwägung, um unerwartete handelssteuer Verbindlichkeiten zu vermeiden und die Einhaltung der Vorschriften sicherzustellen. Eine rechtliche Beratung durch Steuerexperten und Anwaltskanzleien, die mit den thailändischen Finanzvorschriften vertraut sind, wie beispielsweise Benoit & Partners, ist dringend ratsam, um Anlagestrukturen zu optimieren und das Steuerrisiko zu minimieren, während gleichzeitig die gesetzlichen Vorschriften vollständig eingehalten werden.
Das Verständnis der Feinheiten der Handelssteuern in Thailand ist entscheidend, um fundierte finanzielle Entscheidungen zu treffen und Investitionen in einem der dynamischsten Märkte Südostasiens effizient zu strukturieren.
Wenn Sie weitere Information benötigen, können Sie einen Termin mit einem unserer Anwälte vereinbaren.
Häufig gestellte Fragen
Handel bedeutet den Kauf und Verkauf von Aktien, Anleihen, Derivaten und anderen Finanzprodukten. Er findet an der SET, MAI und TFEX unter der Aufsicht der SEC statt.
Erträge lassen sich in vier Gruppen einteilen: Kapitalgewinne, Dividenden, Zinsen und Gewinne/Diskonte aus Schuldtiteln. Die steuerliche Behandlung hängt vom Wohnsitz, der Art des Anlegers und den Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) ab.
Gewinne aus an der SET notierten Aktien sind steuerfrei. Verkäufe am außerbörslichen Markt (OTC) sind jedoch steuerpflichtig und müssen in der jährlichen Einkommensteuererklärung angegeben werden.
Auf Dividenden wird eine Quellensteuer von 10 % erhoben, auf Zinsen 15 %. Die Sätze können im Rahmen von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) oder für vom BOI geförderte Unternehmen und Staatsanleihen reduziert oder erlassen werden.
DBA reduzieren oder beseitigen Doppelbesteuerung. Sie können Kapitalgewinne von der Steuer befreien, die Quellensteuersätze für Dividenden und Zinsen senken und die Vorlage einer Wohnsitzbescheinigung bei den thailändischen Steuerbehörden vorschreiben.