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Comprendre le cadre juridique du système fiscal en Thaïlande
Le système fiscal en Thaïlande connait deux sources majoritaires : les lois nationales et les accords internationaux qui se combinent pour faciliter une contribution équitable tout en préservant la compétitivité du pays. Le premier fondement juridique est le Code fiscal thaïlandais, qui définit l’impôt sur le revenu des sociétés, l’impôt sur le revenu des personnes physiques, la taxe sur la valeur ajoutée, la Specific Business Tax et d’autres exigences. Le Department of Revenue administre et applique les réglementations fiscales, en veillant à ce que les entreprises et les particuliers opérant en Thaïlande s’y conforment.
L’impôt sur les sociétés est basé sur la résidence, de sorte que les sociétés opérant dans le pays paient un impôt sur les bénéfices globaux, tandis que les entités étrangères ne sont imposées que sur les revenus provenant de la Thaïlande. Le Board of Investment Act et le régime de l’International Business Center (IBC) offrent des traitements fiscaux préférentiels pour encourager les investissements étrangers dans des secteurs spécifiques. De même, des avantages fiscaux sont disponibles dans le cadre du programme Eastern Economic Corridor (EEC), qui promeut les infrastructures et les industries axées sur la technologie.
Pour les particuliers, le Personal Income Tax établit un barème progressif de 5 % à 35 % en fonction du statut de résidence. Les résidents fiscaux thaïlandais – ceux qui passent 180 jours ou plus par an dans le pays – doivent déclarer à la fois leurs revenus locaux et ceux provenant de l’étranger, sous réserve des changements réglementaires récents concernant les transferts de fonds.
En outre, plus de 60 conventions fiscales réduisent les retenues à la source et offrent un allègement fiscal pour les transactions transfrontalières. De plus, le respect de cadres internationaux tels que l’initiative BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) de l’OCDE et l’instrument multilatéral (MLI) renforce les mesures de lutte contre l’évasion fiscale, garantissant ainsi l’alignement de la Thaïlande sur les normes fiscales mondiales.
Les impôts en Thaïlande exigent du contribuable une compréhension approfondie des dispositions légales, des obligations d’adhésion et de la planification stratégique. Cet article se penche en profondeur sur la fiscalité thaïlandaise, en examinant les aspects clés, les obligations de soumission et les implications pour les entreprises et les personnes qui optimisent leur position.
Table des matières
L’imposition des sociétés dans le système fiscal en Thaïlande
L’impôt sur le revenu des sociétés en Thaïlande
Dans le système fiscal en Thaïlande, l’impôt sur les sociétés est généralement de 20 %, mais les petites et moyennes entreprises (PME) bénéficient d’un barème progressif dépendant des bénéfices nets :
- Exemption pour les bénéfices nets jusqu’à 300 000 THB
- 15 % pour les bénéfices nets compris entre 300 001 THB et 3 millions THB
- 20 % pour les bénéfices nets supérieurs à 3 millions de THB
Pour bénéficier des taux réduits, le capital libéré d’une société ne doit pas dépasser 5 millions de THB à la fin de l’année et les recettes annuelles ne doivent pas dépasser 30 millions de THB.
Pour les entreprises de transport international ayant une succursale en Thaïlande, les prélèvements se fondent sur 3 % des recettes brutes, sans appliquer l’impôt sur les sociétés standard aux bénéfices nets. Elles sont également exonérées d’impôt sur les transferts de bénéfices.
L’imposition des sociétés dépend de la résidence. Les entités résidentes en Thaïlande paient l’impôt sur les revenus mondiaux, tandis que les non-résidents ne paient que sur les revenus provenant de Thaïlande. Les sociétés étrangères ayant une succursale en Thaïlande sont soumises à un impôt de 10 % sur les bénéfices rapatriés.
Les incitations et les exceptions jouent un rôle important au sein des impôts en Thaïlande. Le régime du Board of Investment (BOI) et de l’International Business Center (IBC) offre des privilèges aux entreprises qui remplissent les conditions requises. Les entreprises promues par le BOI peuvent bénéficier d’exonérations fiscales allant de trois à huit ans. Les IBC bénéficient d’un taux d’imposition réduit de 3 à 8 %, en fonction des dépenses d’exploitation annuelles.
Imposition des dividendes
Dans le système fiscal thaïlandais, les dividendes distribués par une Limited Company à une autre peuvent être soit entièrement exonérés de l’impôt sur les sociétés, soit faire l’objet d’une réduction de 50 %, sous réserve que certaines conditions soient remplies. Les sociétés cotées à la Bourse de Thaïlande bénéficient d’une exonération totale de l’impôt sur les dividendes. En outre, toute retenue à la source appliquée aux distributions de dividendes peut être créditée sur les obligations fiscales de la société pour l’année fiscale correspondante.
Les entreprises ayant le statut d’International Business Center bénéficient d’une exonération totale sur les revenus de dividendes reçus de filiales nationales et étrangères associées pendant une période pouvant aller jusqu’à quinze ans.
Plus-value et report des pertes fiscales
Les plus-values sont imposées au taux normal de l’impôt sur les sociétés dans le système fiscal en Thaïlande. Il n’y a pas de limites à l’utilisation des pertes en capital pour compenser les bénéfices.
Les pertes nettes peuvent être reportées sur cinq exercices comptables successifs pour compenser les bénéfices. Cependant, les entreprises promues par le Board of Investment sont soumises à des règles supplémentaires : les pertes subies au cours d’une période d’exonération fiscale ne peuvent diminuer les bénéfices des activités non promues que pendant cette même période d’exonération de cinq ans. Les pertes non utilisées après la période d’exonération peuvent être reportées sur les cinq années suivantes. Le système fiscal en Thaïlande interdit le report rétrospectif des pertes.
Avantages fiscaux pour les entreprises internationales
Les multinationales opérant en Thaïlande peuvent bénéficier de crédits d’impôts étrangers pour déduire les impôts sur les sociétés payés à l’étranger de l’impôt thaïlandais sur les sociétés qu’elles doivent payer, sous réserve de réglementations spécifiques.
Les sociétés holding, par exemple, peuvent déduire les dividendes des filiales étrangères tant qu’elles satisfont aux normes applicables du système fiscal en Thaïlande. Par ailleurs, les entreprises qui sont promues par le Board of Investment peuvent reporter les impôts pour des périodes échelonnées allant jusqu’à huit ans, parfois avec des exceptions supplémentaires pour les entreprises stratégiques.
Les allègements les plus substantiels proviennent du régime des International business center. Les entreprises opérant dans ce cadre voient les taux diminuer de manière exponentielle en fonction des dépenses locales – 8 % pour 60 millions de bahts par an, 5 % au-delà de 300 millions, ou seulement 3 % au-delà de 600 millions.
En outre, les IBC bénéficient d’un taux réduit de 10 % sur les dividendes reçus de sociétés affiliées, ainsi que d’exemptions de retenue à la source sur les distributions de dividendes effectuées à partir de réserves de trésorerie à des entités associées.
Les employés travaillant au sein d’une structure IBC en Thaïlande peuvent également bénéficier d’un taux réduit de 15 % ou, dans certains cas, d’une exonération, en fonction de leur fonction et de leur rémunération.
Année fiscale et obligations de dépôt pour l’impôt sur les sociétés
En ce qui concerne les obligations de conformité, l’année fiscale standard s’étend sur 12 mois dans le système fiscal en Thaïlande. Toutefois, la loi prévoit des exceptions telles que l’année de création de la société, lorsqu’une société change de période comptable, ou en cas de dissolution, où un exercice fiscal plus court peut être autorisé.
Les déclarations fiscales consolidées ne sont pas reconnues pour l’impôt sur les sociétés en Thaïlande. Chaque société doit déposer sa propre déclaration d’impôt.
Obligations de déclaration et de paiement de l’impôt sur les sociétés
Les sociétés thaïlandaises doivent s’auto-évaluer et effectuer un paiement anticipé de l’impôt sur les sociétés pour les six premiers mois de l’année fiscale, communément appelé déclaration semestrielle. Cette déclaration est due dans les deux mois suivant la fin du premier semestre de l’année fiscale.
La déclaration d’impôt sur les sociétés pour l’ensemble de l’année doit être déposée dans les 150 jours suivant la fin de l’exercice fiscal de l’entreprise. Bien que les demandes de prolongation ne soient généralement pas autorisées, les déclarations électroniques bénéficient d’un délai de grâce supplémentaire de huit jours.
Le paiement de l’impôt semestriel peut réduire le montant total de l’impôt à payer calculer sur la déclaration annuelle.
L’imposition des personnes physiques dans le système fiscal en Thaïlande
L’impôt sur le revenu des personnes physiques dans le système fiscal en Thaïlande
Le système fiscal en Thaïlande utilise un régime progressif d’imposition des personnes physiques avec des taux variant de cinq à trente-cinq pour cent sur la base des revenus imposables. Depuis janvier 2024, les revenus étrangers introduits dans le pays par des résidents thaïlandais seront soumis à des impôts en Thaïlande l’année de leur entrée dans le pays, quelle que soit l’année fiscale au cours de laquelle ils ont été gagnés.
Les contribuables bénéficient de plusieurs déductions, notamment pour les intérêts hypothécaires, les cotisations de retraite, les primes d’assurance-vie et les dons de charité. Des abattements personnels s’appliquent aux contribuables, aux conjoints et aux personnes à charge.
Année fiscale et statut fiscal pour les particuliers
En Thaïlande, l’impôt sur le revenu des personnes physiques suit l’année civile, de janvier à décembre. Chaque personne doit soumettre sa propre déclaration, bien que les couples mariés puissent le faire conjointement ou séparément. En outre, les conjoints peuvent déclarer leurs salaires séparément, mais remplir une déclaration commune pour les autres revenus.
Les employeurs doivent prélever l’impôt sur les salaires de leurs employés et le reverser aux autorités chaque mois. Les contribuables individuels soumettent une déclaration annuelle d’impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le 31 mars et une déclaration d’impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le 31 mars et payer tout solde restant, sous peine de pénalités en cas de retard. Les prolongations sont rares, mais les déclarants par voie électronique bénéficient de huit jours supplémentaires.
La retenue à la source au sein du système fiscal en Thaïlande
Imposition des dividendes
Les dividendes versés par une entreprise thaïlandaise à une autre entreprise nationale peuvent faire l’objet d’une retenue à la source de 10 %, sauf exceptions prévues par le code des impôts ou l’Investment Promotion Act, qui autorisent un taux réduit de 0 % dans certains cas. Lorsque des dividendes sont versés à une entreprise non résidente, ils sont soumis à un taux de retenue à la source de 10 %, qui peut être réduit en vertu d’un accord de double imposition (DTT) approprié. La même retenue à la source de 10 % prévue par le système fiscal en Thaïlande s’applique aux dividendes perçus par les résidents et les non-résidents.
Retenue à la source sur les intérêts
Les remboursements d’intérêts effectués par une entreprise thaïlandaise à une autre entreprise nationale sont généralement soumis à une retenue à la source de 1 %. Cependant, cette règle ne s’applique pas aux remboursements d’intérêts entre banques ou établissements monétaires dans le cadre de dépôts ou d’instruments négociables.
Lorsque des intérêts sont versés à un particulier résident, ils sont soumis à une retenue à la source de 15 %, qui peut être traitée soit comme un impôt final, soit comme un impôt anticipé, ce qui permet au contribuable de l’imputer sur l’impôt sur le revenu annuel qu’il doit payer.
Pour les sociétés et les personnes physiques non résidentes, les paiements d’intérêts sont imposés à un taux de retenue de 15 %, à moins qu’une convention fiscale ne prévoie une réduction dans certains cas.
Le traitement des redevances dans le système fiscal en Thaïlande
Les redevances payées par une société thaïlandaise à une autre sont sujettes à une retenue à la source anticipée de 3 %, qui peut ensuite être créditée sur l’impôt sur le revenu des sociétés de la société dans certains cas.
Lorsque les redevances sont payées à une personne physique résidente, elles sont soumises à une retenue à la source au taux progressif de l’impôt sur le revenu des personnes physiques en Thailande, en fonction du revenu total gagné par le bénéficiaire dans certains cas.
Pour les sociétés et les personnes physiques non résidentes, les redevances sont généralement soumises à une retenue à la source finale de 15 %, à moins qu’une convention fiscale applicable n’autorise un taux inférieur dans certaines situations.
Imposition des honoraires de services techniques dans le système fiscal en Thaïlande
Les paiements effectués par une société thaïlandaise pour une assistance technique fournie par une autre société nationale sont soumis à une retenue à la source de 3 %, qui peut être imputée sur l’impôt sur les sociétés dû par la société.
Si ces dépenses sont payées à une personne physique résidente, la retenue à la source est appliquée aux taux progressifs de l’impôt sur le revenu des personnes physiques, en fonction du niveau de revenus du contribuable. Néanmoins, dans certaines situations, une retenue à la source de 3 % peut être appliquée selon le système fiscal en Thaïlande.
Pour les entreprises et les particuliers non-résidents, les frais de services techniques sont généralement soumis à une retenue à la source finale de 15 %, sauf si une convention fiscale prévoit un taux réduit.
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La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dans le système fiscal en Thaïlande
Taux de TVA et application dans le système fiscal en Thaïlande
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est de 10 % au sein du système fiscal en Thaïlande, mais il a été temporairement réduit à 7 %, incorporant une taxe locale de 0,3 %, jusqu’au 30 septembre 2024. Un taux de TVA de 0 % s’applique aux exportations de biens et de services.
Champ d’application de la TVA et transactions taxables
La TVA s’applique à la vente de biens et à la prestation de services. Certaines transactions sont exonérées, comme les produits agricoles de base, la vente de journaux, le transport intérieur de passagers et les services éducatifs.
Les fournisseurs de services électroniques basés à l’étranger qui ne sont pas enregistrés à la TVA en Thaïlande mais qui fournissent des services à des clients non enregistrés à la TVA dans le pays sont tenus de s’enregistrer à la TVA et de verser la taxe si leurs recettes annuelles dépassent le seuil légal. Les plateformes qui facilitent ces transactions ont les mêmes responsabilités. Toutefois, les entreprises étrangères qui fournissent des services électroniques exclusivement à des clients assujettis à la TVA en Thaïlande ne sont pas tenues de s’enregistrer.
Toutefois, les entreprises étrangères qui fournissent des services électroniques exclusivement à des clients assujettis à la TVA en Thaïlande ne sont pas tenues de s’enregistrer.
Obligations d’enregistrement à la TVA
La limite légale imposant l’inscription est de 1,8 million de bahts de recettes annuelles.
Les fournisseurs de services électroniques et les plateformes numériques basés à l’étranger doivent s’enregistrer à la TVA s’ils perçoivent des recettes supérieures à 1,8 million de bahts par an de la part de clients thaïlandais non assujettis à la TVA. Ces entreprises doivent collecter et reverser la TVA directement au Département des recettes thaïlandais.
Exigences en matière de déclaration et de paiement de la TVA
Pour la plupart des biens et services, les paiements de la TVA doivent être déposés et payés au plus tard le 15 du mois suivant le mois au cours duquel la TVA est due.
Pour les entreprises tenues de procéder à une auto-évaluation de la TVA (telles que l’importation de services en provenance de fournisseurs étrangers), les déclarations de TVA doivent être déposées et payées au plus tard le septième jour du deuxième mois suivant la transaction imposable.
Les prestataires de services électroniques étrangers doivent soumettre leurs déclarations de TVA par voie électronique et compléter leurs déclarations de TVA au plus tard le 23 du mois suivant la période d’assujettissement à la TVA.
Dépôt électronique et prorogations
Les déclarations et les paiements de TVA peuvent être effectués par voie électronique, ce qui permet d’obtenir un délai supplémentaire de huit jours par rapport à la date d’échéance normale. En revanche, il n’existe pas de délai supplémentaire pour les déclarations sur papier au sein du système fiscal en Thaïlande.
La Specific Business Tax (SBT)
Pour certaines activités commerciales, comme la banque, la finance et les transferts de biens immobiliers, le système fiscal en Thaïlande les soumet à la SBT plutôt qu’à la TVA. Le taux diffère selon la nature de la transaction. Les services financiers et les transferts immobiliers sont taxés à 3 %, tandis que certains instruments de dette sont soumis à un taux de 0,1 %.
Les autres impôts du système fiscal en Thaïlande
- Cotisations de sécurité sociale
Les employeurs et les employés doivent contribuer à la sécurité sociale à hauteur de 5 % du salaire mensuel de l’employé, dans la limite d’un montant plafonné. Le taux peut être ajusté en fonction des conditions économiques. - Impôt sur les salaires et droit d’apport
Les lois régissant les impôts en Thaïlande n’imposent pas de taxe sur les salaires, mais les entreprises doivent déduire et verser l’impôt sur le revenu des salaires de leurs employés. Aucun droit d’apport n’est appliqué, bien que des frais d’enregistrement soient exigés pour la création d’une entreprise. - Des taux d’imposition foncière variés
La loi sur l’impôt foncier et la construction prévoit des taux progressifs en fonction de la classification et de l’évaluation de la propriété : 0,01-0,1 % pour les terres agricoles, 0,02-0,1 % pour les terrains résidentiels, et 0,3-1,2 % pour les terrains commerciaux. Les terrains inutilisés ou en friche sont soumis à une augmentation annuelle de 0,3 à 3 % s’ils ne sont pas exploités. Des exonérations et des remises peuvent être accordées dans certaines conditions. - Droits de mutation sur les biens immobiliers
Les transferts de propriété sont soumis à une taxe professionnelle spécifique de 3 % calculée sur le produit brut, plus 1 % de retenue à la source. Pour les vendeurs individuels, une taxe de 2 % s’applique à la valeur estimée. - Droit de timbre
Dans le système fiscal en Thaïlande, le droit de timbre s’applique à certaines transactions telles que les baux, les transferts d’actions, les prêts et les accords. Il varie de 0,05 à 0,1 % en fonction du type et du montant de la transaction. - Droits de succession et de donation
L’impôt sur les successions est de 10 % au-delà de 100 millions de THB pour les héritiers directs et de 5 % au-delà. L’impôt sur les donations est de 5 % sur les donations dépassant 20 millions de THB ou 10 millions de THB pour les bénéficiaires indirects. - Autres taxes sur les transactions financières
Les transferts d’actions peuvent être soumis à la SBT s’ils font partie d’une activité lucrative. Les dividendes, les intérêts et les redevances sont imposés à des taux variables, avec des exceptions dans certains cas. Des prélèvements locaux tels que la taxe municipale de 0,1 % peuvent s’ajouter à certains impôts commerciaux et fonciers.
Pour Conclure
Le système fiscal en Thaïlande vise à stimuler la croissance commerciale tout en garantissant le respect des normes fiscales internationales. Les sociétés et les personnes doivent examiner attentivement leurs obligations fiscales afin de rester en conformité et d’optimiser l’efficacité monétaire. Les entreprises peuvent tirer le meilleur parti des motivations de financement, des taux d’imposition réduits dans le cadre de plans précis et des exceptions prévues par les accords de double imposition. De même, les particuliers doivent être attentifs à l’évolution des taux d’imposition, aux directives relatives aux transferts de revenus à l’étranger et aux déductions possibles.
Alors que la Thaïlande continue d’ajuster ses stratégies de prélèvement pour se synchroniser avec les références mondiales, les contribuables doivent rester proactifs dans la compréhension des modifications légales, telles que l’évolution des réglementations en matière de prix de transfert et les nécessités d’évaluation des services numériques. Il est conseillé de faire appel à un expert autorisé et à un conseiller fiscal pour naviguer dans le paysage fiscal complexe de la Thaïlande. En restant informés et conformes, les entreprises et les particuliers peuvent maximiser les opportunités tout en atténuant les risques liés à la fiscalité en Thaïlande.