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Comprendre la TVA à Hong Kong d’un point de vue juridique international
Hong Kong demeure une juridiction attractive pour les entrepreneurs et investisseurs internationaux grâce à son principe d’imposition territoriale prévu par l’Inland Revenue Ordinance (Cap. 112). Seuls les impôts directs (bénéfices, salaires, propriété) y sont appliqués, et aucune TVA ni taxe sur la consommation n’existe dans la RAS. Toutefois, l’absence de TVA à Hong Kong ne dispense pas de l’application éventuelle des régimes de TVA étrangers, lesquels dépendent notamment du lieu de fourniture et d’utilisation des services.
Du point de vue juridique thaïlandais, la taxe sur la valeur ajoutée est régie par les sections 77/1 à 90/4 du Code des impôts thaïlandais , qui imposent la TVA sur la fourniture de biens et de services utilisés en Thaïlande, y compris certains services transfrontaliers. Si un résident thaïlandais fournit des services, gère des opérations ou exerce un contrôle effectif depuis la Thaïlande par l’intermédiaire d’une HKCO, il peut être soumis à la TVA en Thaïlande en vertu des règles d’autoliquidation. Par conséquent, la TVA à Hong Kong doit être considérée au regard de la législation fiscale thaïlandaise, et non séparément.
Cet article présente une analyse fiscale réalisée en 2026, en termes juridiques : l’interaction entre la législation hongkongaise et la réglementation thaïlandaise en matière de TVA, classée par personne physique selon la loi sur la résidence fiscale en Thaïlande.
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Table des matières
Absence de TVA à Hong Kong : fondements juridiques et portée pratique
Un choix législatif ancré dans la législation fiscale de Hong Kong
D’un point de vue juridique, l’absence de TVA à Hong Kong n’est pas fortuite. Elle résulte d’un choix législatif délibéré et cohérent. L’Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) constitue le cœur de la législation fiscale de Hong Kong et ne régit que les impôts directs. Elle s’applique uniquement à l’impôt sur les bénéfices, à l’impôt sur les salaires et à l’impôt foncier, tous régis par des dispositions distinctes de l’ordonnance. Il n’existe aucune disposition relative à la valeur ajoutée
Contrairement aux pays qui prélèvent la TVA sur les paiements et les recettes bruts ou nets en fonction de seuils de chiffre d’affaires, les entreprises de Hong Kong ne sont pas tenues de s’enregistrer à la TVA, de soumettre des déclarations de TVA périodiques ou de facturer la taxe sur les fournitures de biens ou de services. Du point de vue de l’interprétation législative, il n’existe pas de « TVA à Hong Kong », que ce soit en réalité ou en apparence. Cette sécurité juridique est essentielle pour maintenir la position de Hong Kong en tant que centre international à faible fiscalité.
L’absence de TVA ne signifie pas l’absence de toutes les taxes indirectes
Toutefois, la précision juridique exige une clarification importante. Il existe tout de même des impôts indirects. Hong Kong impose des droits de douane et d’accise sur une gamme restreinte et clairement définie de marchandises, notamment l’alcool, le tabac et certains carburants.
Pour les résidents basés en Thaïlande, l’évolution juridique la plus importante en 2026 est l’interaction entre les exportations hors taxes de Hong Kong et les nouvelles réglementations thaïlandaises en matière d’importation. Selon la notification douanière thaïlandaise n° 219/2568, la Thaïlande a finalement supprimé la règle « de minimis » fixée à 1 500 THB. Cela signifie que, bien qu’aucune TVA ne soit prélevée à Hong Kong au moment où les marchandises quittent le territoire, tout ce qui arrive en Thaïlande, à l’exception des denrées alimentaires et des médicaments essentiels, est désormais soumis à une TVA thaïlandaise de 7 % (y compris les droits de douane) dès le premier baht. En conséquence, les institutions juridiques doivent prendre en compte ces coûts à la frontière, car l’exonération de la TVA à Hong Kong ne constitue plus un obstacle concurrentiel à l’entrée sur le marché thaïlandais pour les exportations de faible valeur.
TVA à Hong Kong et pratiques de facturation pour les transactions internationales
Exigences légales pour les factures des entreprises de Hong Kong
En vertu de la législation de Hong Kong, les entreprises émettent des factures sans TVA. Il n’y a aucune obligation légale de mentionner la TVA, de la facturer ou de faire référence à un numéro d’enregistrement à la TVA. Cela s’applique quel que soit le lieu où se trouve le client, en Asie, en Europe ou ailleurs.
Du point de vue de la gestion des risques, il est néanmoins recommandé d’inclure dans vos contrats et factures une mention indiquant qu’aucune TVA n’est applicable à Hong Kong en vertu de la législation locale. Cela permet d’éviter les malentendus et les litiges avec les clients étrangers ou les autorités fiscales qui ne comprennent pas la pratique hongkongaise.
Interaction avec les régimes de TVA étrangers
Si les factures émises par les entreprises hongkongaises sont exonérées de TVA en vertu de la législation hongkongaise, cela ne détermine pas pour autant le traitement fiscal applicable dans le cadre du système de TVA de la juridiction du client. La TVA est facturée en vertu de la législation applicable du pays où le service est fourni ou utilisé. Par conséquent, il n’existe pas d’application extraterritoriale de la TVA à Hong Kong.
Pour les résidents en Thaïlande, cette distinction est essentielle. Même si la facturation est effectuée par une entité hongkongaise, des obligations en matière de TVA peuvent survenir en Thaïlande ou dans d’autres juridictions, selon le lieu où les services sont effectivement fournis ou consommés.
Exemple : un consultant numérique résidant à Bangkok facture 10 000 € à un client en France via une société à responsabilité limitée hongkongaise.
- À Hong Kong : la facture est légalement émise avec une TVA de 0 %.
- En France : en vertu des règles de l’UE relatives au « lieu de prestation », le client français doit tout de même déclarer la TVA française (20 %) via le mécanisme d’autoliquidation.
- Risque juridique : si le consultant effectue son travail depuis un bureau en Thaïlande, le client français pourrait être légalement tenu de retenir l’impôt thaïlandais, à moins qu’un certificat de résidence DTA ne soit fourni.
Les résidents basés en Thaïlande et les limites de la TVA à Hong Kong
Résidence fiscale thaïlandaise et contrôle des sociétés hongkongaises
En vertu de la législation fiscale thaïlandaise, la résidence fiscale des particuliers est définie par le Thai Revenue Code, plus précisément par la section 41 , qui stipule qu’un particulier est considéré comme résident fiscal thaïlandais s’il est présent en Thaïlande pendant au moins 180 jours au cours d’une année fiscale. Ce statut entraîne l’application des règles fiscales thaïlandaises, y compris celles applicables à certains revenus provenant de l’étranger, sous réserve des règles régissant la source et le transfert.
Le cadre juridique de ces résidents a été sérieusement affecté par les ordonnances du ministère du Revenu, Paw 161/2566 et Paw 162/2566. Selon ces interprétations, à compter du 1er janvier 2024, tous les revenus de source étrangère (par exemple, les dividendes ou les frais de service reçus d’une société de Hong Kong) sont imposables en Thaïlande au titre de l’impôt thaïlandais sur le revenu des personnes physiques lorsqu’ils sont transférés en Thaïlande, indépendamment de toute année précédente où ils ont été enregistrés comme revenus gagnés. Il s’agit d’une mesure visant à instaurer un régime d’imposition des revenus mondiaux des résidents beaucoup plus strict.
Règles thaïlandaises en matière de TVA applicables aux services transfrontaliers
La Thaïlande impose la TVA conformément aux articles 77/1 à 90/4 du Code des impôts thaïlandais. Ces dispositions s’appliquent non seulement aux fournitures nationales, mais aussi à certains services fournis à l’étranger et utilisés en Thaïlande. Des mécanismes d’autoliquidation peuvent s’appliquer même lorsque le prestataire de services est une entité étrangère.
Par conséquent, les résidents basés en Thaïlande qui utilisent des sociétés hongkongaises doivent évaluer leur exposition à la TVA thaïlandaise indépendamment de l’absence de TVA à Hong Kong.
Exemple : un résident thaïlandais exploite une entreprise de dropshipping via une entité hongkongaise, vendant une montre d’une valeur de 1 200 THB à un client à Nonthaburi.
- La loi (2026) : conformément à la notification douanière n° 219/2568, l’exonération précédemment de 1 500 THB est supprimée.
- Impact fiscal : le client devra s’acquitter de la TVA thaïlandaise de 7 % et des droits d’importation à la frontière.
- Stratégie juridique : afin d’éviter le mécontentement de son client, l’avocat doit conseiller son client quant à l’opportunité de s’inscrire au système thaïlandais « D-VAT » (TVA numérique) afin de percevoir la taxe au point de vente, bien qu’il s’agisse d’une entité hongkongaise.
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TVA à Hong Kong et risques liés à l’établissement stable en Thaïlande
Gestion, prise de décision et substance
La substance prime sur la forme dans le droit fiscal international. Cela est renforcé par le régime sophistiqué du FSIE à Hong Kong. Dans le cadre du FSIE 2.0 (applicable à partir de l’année d’imposition 2024/2025), une société constituée à Hong Kong doit satisfaire à une exigence de « substance économique » dans la RAS de Hong Kong en employant un nombre suffisant de salariés possédant les qualifications requises et en engageant des dépenses d’exploitation importantes, sous peine de perdre l’exonération fiscale pour les revenus passifs offshore (dividendes, intérêts et gains de cession).
D’un point de vue juridique thaïlandais, si les décisions stratégiques sont prises en Thaïlande, la société hongkongaise risque d’être classée comme disposant d’un « établissement stable » (PE) en vertu de l’article 7 de l’accord de double imposition (DTA) entre la Thaïlande et Hong Kong.
Exemple : une société hongkongaise est utilisée pour détenir des droits de propriété intellectuelle. Toutes les « résolutions du conseil d’administration » sont signées par un administrateur français depuis sa villa à Phuket. La société n’a ni bureau ni personnel à Hong Kong.
- Risque : l’administration fiscale thaïlandaise peut invoquer l’article 76 bis du code des impôts, en affirmant que la société « exerce des activités en Thaïlande » par l’intermédiaire de son administrateur.
- Conséquence : l’ensemble des bénéfices mondiaux de la société hongkongaise pourrait être soumis à un impôt thaïlandais sur les sociétés de 20 %, indépendamment du statut de TVA à 0 % à Hong Kong.
Employés, bureaux et présence locale
Employer du personnel en Thaïlande ou maintenir un bureau physique augmente l’exposition fiscale. D’un point de vue juridique, une structuration et une documentation minutieuses sont nécessaires pour atténuer ces risques.
La TVA à Hong Kong comme outil de planification fiscale internationale
Avantages légitimes d’une juridiction sans TVA
L’absence de TVA offre des avantages évidents. Elle simplifie la facturation, améliore la trésorerie et renforce la compétitivité des transactions B2B internationales. Pour les résidents en Thaïlande, ces avantages peuvent être considérables lorsque les structures sont correctement conçues.
Limites juridiques et considérations anti-évasion
Cependant, la TVA à Hong Kong n’est pas une solution universelle. Avec la mise en œuvre mondiale de l’impôt minimum mondial de 15 % (pilier deux) qui deviendra réalité en 2025/2026, les grandes structures doivent s’assurer que leur taux d’imposition effectif est conforme. Pour les petits entrepreneurs, l’accent reste mis sur le « lieu de gestion effective » (POEM). Une société hongkongaise sans substance physique (administrateurs, employés ou bureaux locaux) est de plus en plus susceptible d’être requalifiée en tant qu’entreprise locale thaïlandaise en vertu des dispositions anti-évasion du Code des impôts thaïlandais.
Erreurs courantes en matière de conformité à la TVA commises par les résidents basés en Thaïlande
De nombreux problèmes découlent de malentendus plutôt que d’une planification agressive. Supposer que la TVA à Hong Kong élimine toute exposition à l’impôt indirect est une erreur fréquente. Une autre erreur courante consiste à ignorer les obligations en matière de TVA thaïlandaise lorsque des services sont fournis en Thaïlande.
Ces erreurs entraînent souvent des réévaluations, des pénalités ou des litiges lors des audits.
- Exemple (instruction Paw 161/2566) : un expatrié perçoit 50 000 dollars de dividendes de sa société hongkongaise en 2024 et les conserve sur un compte bancaire à Hong Kong. En 2026, il transfère 20 000 dollars sur son compte en Thaïlande pour acheter une voiture.
L’erreur : penser que, comme l’argent a été gagné en 2024, il est exonéré d’impôt en 2026.
La réalité : en vertu de l’instruction Paw 161/2566, les 20 000 dollars sont considérés comme un revenu imposable pour l’année du transfert (2026) et seront imposés à des taux progressifs pouvant atteindre 35 % en Thaïlande.
Structuration juridique et fiscale coordonnée : une approche pratique
Alignement des cadres juridiques de Hong Kong et de la Thaïlande
Une structuration efficace nécessite une coordination entre les principes juridiques de Hong Kong et de la Thaïlande. La TVA, l’impôt sur les sociétés et l’impôt sur le revenu des personnes physiques doivent être analysés conjointement.
Importance des conseils juridiques professionnels
Compte tenu des récentes mises à jour réglementaires et du renforcement de l’application de la loi, il est essentiel pour les résidents basés en Thaïlande qui utilisent des structures hongkongaises de recourir à des conseils juridiques professionnels.
Conclusion
La TVA à Hong Kong n’existe pas en tant que telle dans la législation. Cependant, cette absence doit être comprise dans ses limites juridiques. Pour les personnes résidant en Thaïlande, Hong Kong reste une juridiction puissante lorsqu’elle est utilisée correctement. Cependant, la TVA à Hong Kong ne prévaut pas sur la législation thaïlandaise en matière de TVA et n’élimine pas le risque lié à l’établissement stable ou aux nouvelles taxes de rapatriement introduites par le ministère thaïlandais des Finances. Seule une approche juridiquement fondée et bien structurée garantit la conformité et la sécurité à long terme.
FAQ
Non. D’un point de vue juridique, la TVA n’existe pas à Hong Kong. Le système fiscal de Hong Kong est régi par l’Inland Revenue Ordinance (Cap. 112), qui ne prévoit que des impôts directs, à savoir l’impôt sur les bénéfices, l’impôt sur les salaires et l’impôt foncier. Aucune disposition adoptée par le Conseil législatif n’établit de taxe sur la valeur ajoutée, de taxe sur les biens et services ou de taxe à la consommation équivalente.
Non. La TVA n’existant pas à Hong Kong, les entreprises de Hong Kong ne sont pas soumises à l’enregistrement à la TVA, aux obligations de déclaration de TVA ni à la perception de la TVA en vertu de la législation de Hong Kong. Les factures sont légalement émises sans TVA, quel que soit le chiffre d’affaires ou la localisation du client.
Oui, les factures B2B peuvent être émises sans TVA conformément à la législation hongkongaise. Cependant, cette position n’a pas de valeur extraterritoriale. Pour les résidents locaux en Thaïlande, la délivrance de factures sans TVA par l’intermédiaire d’une entité hongkongaise ne dispense pas de l’obligation potentielle de payer la TVA en vertu de la législation thaïlandaise.
Non. La TVA de Hong Kong ne prévaut pas sur la législation thaïlandaise en la matière. Conformément aux sections 77/1 à 90/4 du Code des impôts thaïlandais, la TVA peut s’appliquer si les biens ou services sont utilisés en Thaïlande, ainsi que pour certaines prestations de services transfrontalières. À ce titre, l’exposition à la TVA thaïlandaise doit être examinée séparément.
La TVA thaïlandaise peut s’appliquer lorsque les services sont fournis en Thaïlande, utilisés en Thaïlande ou lorsque la gestion et le contrôle effectifs sont exercés depuis la Thaïlande. Des mécanismes d’autoliquidation peuvent également s’appliquer, même si le prestataire de services est une entité hongkongaise.
Oui. Le seuil de valeur du pays d’origine de 1 500 THB a été supprimé en vertu de la notification douanière thaïlandaise n° À partir de 2026, toutes les marchandises exportées vers la Thaïlande sont soumises à une TVA thaïlandaise de 7 % ainsi qu’à des droits d’importation, même si aucune TVA n’est appliquée à Hong Kong lors de l’exportation.
Oui. Lorsqu’un résident thaïlandais gère ou contrôle une société hongkongaise depuis la Thaïlande, les autorités thaïlandaises peuvent considérer que l’activité est exercée en Thaïlande. Cela peut entraîner une exposition à la TVA thaïlandaise et, dans certains cas, des risques liés à l’établissement stable en vertu de la convention de double imposition entre la Thaïlande et Hong Kong.
Non. Cela n’apporte aucune protection contre les risques liés à l’établissement stable. Si les décisions stratégiques, les résolutions du conseil d’administration ou le contrôle opérationnel ont lieu en Thaïlande, les autorités thaïlandaises peuvent requalifier l’activité comme exercée en Thaïlande, indépendamment du statut d’exonération de TVA de Hong Kong.
Les erreurs typiques consistent à supposer que la TVA hongkongaise supprime toute exposition à l’impôt indirect, à ne pas tenir compte de la TVA thaïlandaise sur les services rendus en Thaïlande et à mal interpréter les nouvelles réglementations thaïlandaises relatives au transfert de revenus étrangers. Ces erreurs entraînent généralement des réévaluations, des pénalités ou des audits.
Oui, lorsqu’elle est correctement structurée. Le statut d’exonération de la TVA continue d’offrir un avantage réel en matière de facturation internationale et de planification des flux de trésorerie. Pour les personnes résidant en Thaïlande, ces structures hongkongaises doivent toutefois tenir compte des règles thaïlandaises en matière de TVA, du risque d’établissement stable et des obligations fiscales en matière d’impôt sur le revenu des personnes physiques, afin de garantir des solutions pleinement conformes et propices à une tranquillité d’esprit à long terme.